業內學者聲音

中國礦業大學管理學院卜華：降低煤炭企業稅費負擔 保障煤炭工業健康發展

2004年以來，隨著世界范圍內能源緊張狀況持續，煤炭價格上揚趨勢明顯，煤炭企業大面積巨額虧損局面逐步改善，煤炭企業稅收逐年提高。2008年以后，隨著國際金融危機爆發和我國宏觀經濟轉型，煤炭市場從賣方市場逐漸轉為買方市場。尤其是進入2012年后，煤炭價格一路走低。盡管國家采取了減稅讓利的措施，但煤炭企業的綜合稅負一直較重，且有越來越重的趨勢。

煤炭企業稅費負擔現狀

由于煤炭產品屬于自然賦存的礦產資源，采掘生產中基本上沒有原材料購進，稅改前其輔助材料（主要包括采煤用電費用）在產品成本中僅占15%，導致稅改后煤炭產品的進項稅抵扣相對較少，造成煤炭行業稅負水平明顯高于其他行業，成為工業領域稅負水平最高的行業之一，其稅負僅低于煙草、石油天然氣開采和石油加工業，遠遠高于一般工業企業。

中國煤炭經濟研究會對22個國有及國有控股大型煤炭企業集團的調查表明，煤炭企業稅負水平逐年提高，由2006年的12.71%提高到2009年的13.84%，其中煤炭產品平均稅負水平由2006年的13.9%提高到2009年的19.64%。

除了稅收之外，煤炭行業的行政性費用負擔也非常重，這些費用往往是煤炭企業特有的，如煤炭可持續發展基金、煤炭價格調節基金、礦業權價款、礦業權使用費、資源補償費、煤矸石排放費、鐵路建設基金、港口建設費等。中國煤炭經濟研究會的調查表明，2008年煤炭企業上述行政性費用負擔達15%，2009年達14.75%。

行業歸屬與稅種選擇

在聯合國制定的標準產業分類中，煤礦被列為直接從事自然資源開發利用的初次產業。在該標準的產業分類中，屬于初次產業的有10類，其中第一位是農業，第二位即為礦產采掘業。世界上大多數國家都把采礦業作為第一產業或一個獨立產業來對待，對煤礦發展實行保護性稅收政策，稅費種類比較少，且所得稅征稅稅率低于其他一般工業。第一產業不是生產流轉過程，不存在增值問題，因而是不征收增值稅的。

但在我國，煤炭開采無論在產業分類上還是在行政管理上，都歸入第二產業，統稱為“工礦業”，在管理實踐上與加工制造業類比，并征收增值稅，再加上歷史包袱和社會負擔沉重，我國大多數煤炭企業長期處于虧損或微利狀況，生產經營十分困難。因此，在我國對煤炭采掘業（不含煤炭洗選）征收增值稅是不符合增值稅理論的。

政策建議

鑒于我國已將煤炭采掘業劃歸第二產業并征收增值稅的現實，我們認為應比照工業企業扣除原材料進項稅額的做法，允許煤炭采掘企業抵扣與煤炭生產相關的進項稅額。由于煤炭生產第一產業特征，其生產過程中幾乎沒有原材料，所消耗的各種材料僅僅是輔助材料。為了比照一般工業企業的做法，需要考證煤炭企業的成本核算體系。

現行的煤炭企業成本核算體系是1991年能源部在當時的社會經濟水平下制定的，其煤炭成本核算包括：礦井基本建設完成后至報廢前，正常持續經營期間發生的實際支出，具體包括以下內容：煤炭生產過程中耗費的各種材料、電力，支付給生產人員的工資，以及按生產人員工資總額提取的職工福利和保險費用、固定資產折舊，按原煤產量和按規定標準提取的維簡費和安全基金、地面塌陷補償費，按規定計入成本的礦井其他費用，原煤的篩選費用，煤炭銷售過程中發生的費用，企業生產經營融資發生的財務費用和其他的費用和稅金。

比照一般工業企業的成本構成，煤炭產品生產成本應包括礦產資源的勘查、煤炭開采的生產投入、礦山設備的安全費用支出、污染治理支出、礦井服務年限到期退出時的清理費用等。可以看出，煤炭成本主要應該包括資源成本、生產成本、環境成本、退出成本、發展成本，而目前成本核算體系僅以生產成本為計算依據，缺失了資源成本、環境成本、退出成本和發展成本。因此，比照一般工業企業的做法，應將缺失的資源成本、環境成本、退出成本和發展成本所包含的增值稅進項稅額予以抵扣。

目前，至少應允許煤炭采掘企業抵扣下面項目的進項稅額：礦產資源補償費、煤炭價格調節基金、礦業權價款、可持續發展基金、環境治理保證金、征遷補償費、青苗補償費、地面塌陷補償費、綠化費等，同時應該取消鐵路建設基金和港口建設費。

（作者卜華系中國礦業大學管理學院財務與會計研究所所長）

兩會代表委員建議

全國人大代表、山西大同煤礦集團董事長張有喜 ：擴大增值稅抵扣范圍

近年來，煤炭企業稅負加重的主要原因是增值稅抵扣范圍較窄，只有材料、配件、電力、維修費、生產用工器具和設備等項目可以抵扣，而對于占生產成本比重較高的井巷施工、“三廢”治理、港雜費等費用，由于無法取得抵扣憑證，不能抵扣進項稅額，加重了煤炭企業的增值稅負擔。

建議：

1.完善財稅〔2009〕113號文件規定，針對煤炭生產企業生產特點和費用支出特點，調整增值稅抵扣范圍，不應以礦井巷道是否資本化作為能否抵扣的界限，更不應將費用化的礦井巷道排除在增值稅抵扣范圍外。

2.煤炭生產企業在籌（新）建、擴建、改建礦井及巷道開拓、延伸的所有耗費，按17%比重在巷道服務期限內抵扣增值稅進項稅。

3.煤炭生產企業為取得采礦權、土地使用權等權益資產而支付的價款，可依據政府財政部門出具的專用收據確認賬面價值，按每年攤銷額一并以17%計算增值稅進項稅進行抵扣。

4.明確煤炭生產企業在治理“三廢”、采煤沉陷治理、村莊搬遷、礦區生態環境治理等成本費用項目支出的抵扣，根據實際發生金額按17%計算增值稅進項稅進行抵扣。

5.規范和完善煤炭銷售過程中公路運費、鐵路運費的增值稅進項稅抵扣，其抵扣基數應當全額計算，抵扣比重由7%提高到17%。港口費用的增值稅進項稅抵扣的比重和基數，比照公路、鐵路運費的政策執行。

6.對于礦井盈利能力高且沒有承擔社會責任的煤炭生產企業確定增值稅稅率為17%；對于社會責任重的老煤炭生產企業，經省級稅務機關評估和省級人民政府確認，以2年或3年為一個周期給予增值稅稅率優惠政策，確定增值稅稅率為13%。

（本報記者王麗麗整理）

全國政協委員、河北開灤集團董事長張文學：加快減負工作，釋放企業發展正能量

煤炭企業稅費負擔沉重，擠壓企業利潤空間，加劇資金緊張局面，影響煤炭行業可持續發展。

2012年，全國規模以上工業企業利潤同比增長5.3%，大型國有煤炭企業利潤同比卻大幅下降了23.4%，部分企業出現虧損。除了受宏觀經濟形勢影響外，稅負重是一個重要原因。那么，煤炭企業稅費負擔沉重的主要原因是什么？

第一，增值稅稅負過重。煤炭行業增值稅稅負約占煤炭企業稅費總額的60%以上。如，河北省煤炭產品增值稅實際稅負為10.98%，陜西省為10.87%，河南省為12.39%。

第二，重復征收資源稅費。在從量計征資源稅的同時，又從價計征礦產資源補償費；新獲煤炭資源還要上繳礦業權價款。造成對同一資源，在多重環節、多種計征方式重復征收稅費。

第三，國家和地方一些政策變化對企業稅負造成影響。如，2011年國家稅務總局《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》規定，煤炭企業預提的維簡費和安全生產費用不得在稅前扣除。

建議：

1.推進煤炭增值稅改革。應允許煤炭價格調節基金、煤炭可持續發展基金、礦業權價款、水資源補償費、礦山環境恢復治理保證金、村莊搬遷費、土地塌陷補償費等，抵扣進項稅。

2.減輕專項基金及其他費用負擔。貫徹落實國家煤炭市場化改革精神，取消不利于行業公平競爭的煤炭價格調節基金、鐵路建設基金等不合理收費。

3.清理規范煤炭資源稅費。按照費改稅方向，取消礦產資源補償費、探礦權使用費和采礦權使用費，避免對煤炭資源重復征稅。

（本報記者董澤民整理）

全國政協委員、山西省外商投資企業協會副會長周安達源：在新稅出臺前，統籌煤炭企業稅費改革

目前，全國煤炭企業增值稅綜合稅負水平是一般加工和制造業的三倍。以山西焦煤集團為例，2012年煤炭產品收入預計514.45億元，全年煤炭產品稅費支出143.1億元。其中，在增值稅方面，國家增值稅轉型改革前的綜合稅負水平為9.2%，轉型后的增值稅綜合稅負水平為11.8%。“七險一金”支出59.95億元，企業辦社會支出27.56億元，對外捐贈支出1.01億元，無償供應低收入農戶冬季取暖用煤價值12.5億元，公路煤地方收費1.15億元，鐵路煤上繳交易費1044萬元，總計245.37億元，占企業煤炭產品收入的47.69%。

建議：

1.國家在資源稅改革、環境稅等新的稅費政策出臺前統籌煤炭企業稅費改革，使煤炭企業總體稅負維持在2009年增值稅轉型之前的水平。

2.取消鐵路建設基金、港口建設費等行政事業性收費及礦產資源補償費、地方教育附加費等功能重復的地方性收費。

3.財政部、國家稅務總局針對財稅〔2009〕113號文下發的補充通知中明確，企業可抵扣“建造巷道及其附屬設備與設施”的進項稅額。對占企業成本較大的塌陷治理費、青苗補償費、搬遷安置費及運輸環節發生的費用應按17%的比重計算抵扣進項稅。

4.將維簡費和安全生產費用在企業所得稅稅前扣除政策納入山西省綜改試驗區稅收優惠政策。

5.擴大安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄范圍。目前執行的安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄范圍列示的煤礦安全生產專用設備僅19種，而煤炭企業實際使用的設備數遠多于目錄中的設備數。

（本報記者劉冰整理）

全國政協委員、民建廣西區委主任委員錢學明：稅額應根據實際高低有別

建議：

要合理調整資源稅稅率，根據資源稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優劣和地理位置差異，向從事資源開發的企業征收高低有別的稅額。

將稅額與資源回采率掛鉤，將資源回采率和環境修復指標作為確定稅額標準的重要參考指標，根據不同的資源回采率制定不同的資源稅稅率，回采率高的稅率低，反之則高，以此促進經濟主體珍惜和節約資源，保證資源得到充分合理的利用。

要完善資源稅稅收優惠政策，資源稅改革總的指導思想應為前期優惠，鼓勵技術創新、產業集中和尋找替代能源。在勘查和開發階段，稅收可實行優惠政策；對用于節約能源、環境保護方面的支出，在計算應納稅所得額時進行必要的扣除；對先進設備引進等行為，通過優惠政策來鼓勵，并推行耗竭補貼政策；允許優秀企業從稅前利潤中扣除一定比重的稅額，拿來扶持衰老礦區、尋找新礦體，并通過稅收優惠減免等措施，扶持那些表現優異的大型企業；將回采率或資源開采后的污染處理情況與資源稅稅率聯系起來，制定鼓勵回收利用的優惠政策，推動節能減排工作。（本報記者王會麗整理）